સુપ્રીમ કોર્ટનો મોટો ચુકાદો : સ્થાવર મિલકતના માલિકીના ટ્રાન્સફર પર સર્વિસ ટેક્સ લાગુ નથી
"જમીનના વેચાણને ‘સેવા’ ગણાવી શકાય નહીં" – સુપ્રીમ કોર્ટ
સુપ્રીમ કોર્ટે એક મહત્વપૂર્ણ ચુકાદામાં સ્પષ્ટ શબ્દોમાં કહ્યું છે કે ફક્ત વેચાણ દ્વારા સ્થાવર મિલકતમાં માલિકીનો ટ્રાન્સફર કરવો ‘સેવા’ તરીકે ગણાવી શકાય નહીં, અને તેથી, આવા વ્યવહારો સેવા કર (Service Tax) ના દાયરાની બહાર છે.
ન્યાયમૂર્તિ જેબી પારડીવાલા અને સંદીપ મહેતાની ખંડપીઠે નવાં દિલ્લીના સર્વિસ ટેક્સ કમિશનર દ્વારા અલ્હાબાદની ભાગીદારી પેઢી મેસર્સ એલિગન્ટ ડેવલપર્સ વિરુદ્ધ દાખલ કરાયેલી અપીલ ફગાવી દીધી હતી.
આ ચુકાદા સાથે, કોર્ટએ સ્પષ્ટ કર્યું કે સ્થાવર મિલકતના વેચાણ અથવા માલિકીના હસ્તાંતરણ જેવી પ્રવૃત્તિઓ પર સર્વિસ ટેક્સ વસૂલવાનો કોઈ કાનૂની આધાર નથી.
કેસની પૃષ્ઠભૂમિ
૨૦૦૨થી ૨૦૦૫ દરમ્યાન, મેસર્સ એલિગન્ટ ડેવલપર્સે સહારા ઈન્ડિયા કોમર્શિયલ કોર્પોરેશન લિમિટેડ (SICCL) સાથે રાજસ્થાનના શ્રી ગંગાનગર, ગુજરાતના વડોદરા અને હરિયાણાના કુરુક્ષેત્રમાં જમીન ખરીદવા માટે ત્રણ સમજૂતી કરાર (MOU) કર્યા હતા.
આ કરારો હેઠળ એલિગન્ટ ડેવલપર્સે જમીનના સંલગ્ન પ્લોટ ખરીદવા, તેની માલિકી ચકાસવા અને SICCLના પક્ષમાં નોંધણી અધિકારી સમક્ષ વેચાણ દસ્તાવેજ તૈયાર કરવાની જવાબદારી લીધી હતી.
SICCLએ પ્રતિ એકર નિશ્ચિત દર ચૂકવવાનો કરાર કર્યો હતો, જેમાં જમીન કિંમત અને વિકાસ ખર્ચનો સમાવેશ થતો હતો.
પેઢીએ વ્યક્તિગત જમીનમાલિકોને ચુકવેલી રકમ અને SICCL પાસેથી મળેલી રકમ વચ્ચેનો તફાવત પોતાનો નફો કે નુકસાન માન્યો હતો.
તેને અનુસંધાને એલિગન્ટ ડેવલપર્સે તમામ નાણાકીય જોખમ સ્વીકાર્યું હતું.
DGCEIની કાર્યવાહી અને કરની માંગણી
ત્યારબાદ ડિરેક્ટોરેટ જનરલ ઓફ સેન્ટ્રલ એક્સાઇઝ ઇન્ટેલિજન્સ (DGCEI) એ દાવો કર્યો કે એલિગન્ટ ડેવલપર્સે SICCL માટે રિયલ એસ્ટેટ એજન્ટ તરીકે સેવાઓ પૂરી પાડી હતી, પણ તેના પર સર્વિસ ટેક્સ ચૂકવ્યો નહોતો.
વિભાગે ઓક્ટોબર 2004 થી માર્ચ 2007 સુધીના સમયગાળામાં આશરે ₹10.28 કરોડની કર માંગણી સાથે કારણદર્શક નોટિસ જારી કરી હતી.
પરંતુ, કસ્ટમ્સ, એક્સાઇઝ અને સર્વિસ ટેક્સ એપેલેટ ટ્રિબ્યુનલ (CESTAT) એ 2019માં નિર્ણય આપ્યો કે એલિગન્ટ ડેવલપર્સની પ્રવૃત્તિ “સેવા” હેઠળ આવતી નથી અને કર માંગણી ફગાવી દીધી.
સુપ્રીમ કોર્ટનો તર્ક
સુપ્રીમ કોર્ટે CESTATના આ નિર્ણયને યોગ્ય ઠેરવ્યો અને કહ્યું કે,
> “સ્થાવર મિલકતના વેચાણ કે માલિકીના હસ્તાંતરણ જેવી પ્રવૃત્તિ નાણા અધિનિયમ, 1994 હેઠળ ‘સેવા’ની વ્યાખ્યામાં આવતી નથી.”
કોર્ટએ વધુમાં ઉલ્લેખ કર્યો કે વિભાગ મર્યાદાના વિસ્તૃત સમયગાળાનો આધાર ત્યારે જ લઈ શકે, જ્યારે કરદાતાએ કર ચૂકવવાથી બચવા માટે ઇરાદાપૂર્વક છુપાવટ કરી હોય.
કોઈપણ ઇરાદા કે બળજબરી વિના થયેલ ભૂલને આ દાયરામાં ગણાવી શકાય નહીં.
અંતિમ નિર્ણય
સુપ્રીમ કોર્ટે સ્પષ્ટ રીતે કહ્યું કે —
જમીન કે સ્થાવર મિલકતના ટ્રાન્સફર પર સર્વિસ ટેક્સ લાગુ પડતો નથી.
અને તેથી, મહેસૂલ વિભાગની અપીલ ફગાવી દેવામાં આવી હતી.
કેસનું નામ:
Commissioner of Service Tax vs M/s Elegant Developers